З погляду фінансової сили Китай може сміливо сперечатися зі США і навіть вступати з ними в торговельні протистояння. Однак ще 1978 року Піднебесна мала досить скромні стартові позиції, і для здійснення горезвісного «чуда» Комуністичної партії та особисто Ден Сяопіну довелося піти на значне реформування законодавства. Цей процес не закінчено й сьогодні. Влада народної республіки намагається уникнути стагнації всіма коштами, у тому числі знижує податки в Китаї з прицілом на пожвавлення зростання ВВП та залучення інвесторів.
Види податків
Перелік податків і зборів у КНР досить великий. Основними можна вважати:
- прибутковий податок (з доходів фізичних осіб та прибутку комерційних суб'єктів);
- ПДВ;
- акцизні збори;
- збори, пов'язані з купівлею та використанням майна: за володіння нерухомістю, за придбання житла та комерційних приміщень, за купівлю автотранспорту та його використання, на перехід права власності та приріст вартості землі;
- додаткові збори за ведення діяльності: збір за міське будівництво, за виділені під забудову ділянки сільгосппризначення, використання територій міст, ресурсні платежі за розробку родовищ;
- специфічні внески: податок на закупівлю для переробки тютюнового листа, збирання з платників ПДВ на освіту);
- гербового збору.
Потрібно враховувати, що у Китаї діє кілька десятків економічних зон, на території яких запроваджено пільгові умови оподаткування та митні преференції. Крім того, є ще спеціальні адміністративні райони (САР) Гонконг, Тайвань та Макао, податкова система яких затверджується внутрішнім законодавством САР у рамках ідеї одна країна – дві системи.
Податки на ведення бізнесу
30 жовтня 2021 року Держрадою КНР було ухвалено рішення про остаточне скасування податку на підприємницьку діяльність (Business Tax), який діяв з 1993 року. Зобов'язання стягувалося з валового обороту (виторгу) від надання робіт та послуг. З початком реформ та перших успіхів пілотних програм із переходу на ПДВ зобов'язання втратило свою актуальність.
Станом на 2021 рік комерційний сектор сплачує:
- податок на прибуток юридичних компаній та підприємців (Corporate Income Tax) – стандартна ставка 25%;
- ПДВ (VAT) – максимальну ставку з 1 квітня 2021 року знижено до 13 %;
- ресурсні фіскальні зобов'язання (Resources Tax);
- агентські платежі з ПДФО (Income tax) з доходів найманого персоналу та соцвнески;
- споживчий збір (Excise tax);
- внески ведення окремих видів комерційної діяльності (будівництво, імпорт товарів, переробна промисловість).
Податки на об'єкти нерухомості
Внески з власників та користувачів нерухомості відносяться до ведення місцевої влади. Загальні принципи сплати податку комерційні будівлі та житло полягають у тому, что:
- базою оподаткування є вартість об'єкта, зменшена відрахування у вигляді від 10 до 30 % початкової суми;
- у разі передачі приміщення у найм під оподаткування потрапляють регулярні платежі від орендаря;
- платником виступає власник споруди або її фактичний розпорядник (коли щодо майна відкрито спір чи право власності не встановлено);
- ставка залежить від способу визначення бази оподаткування: 1,2% від величини скоригованої вартості придбання або 12% від суми оренди.
Тимчасове положення про податок з нерухомості передає владі провінцій та муніципалітетів право визначати точну величину податкового відрахування з первісної вартості. Від зобов'язань зі сплати податків звільнено будинки та споруди, розташовані на територіях, віднесених до сільської місцевості.
Механізми оподаткування доходів фізосіб
Ставка і формула розрахунку податкових зобов'язань фізичних осіб залежить від виду одержуваного прибутку. З урахуванням останніх реформ та зниження фіскального навантаження прибутковий податок у Китаї у 2021 році виглядає приблизно так.
| Вид надходжень | Відсоток утримань за нормами оновленого закону | Пільги та відрахування |
|---|---|---|
| Винагорода за найману працю | Прогресивна ставка від 3% (для зарплат нижче 36000 юанів на рік) до 45% (для річних сум понад 960000 юанів) | З оподатковуваного доходу виключаються або 5000 юанів щомісяця, або 60 000 юанів щорічно |
| Пасивні доходи (відсотки, роялті та дивіденди) | 0.2 | Окремих пільг не передбачено |
| Орендні платежі | 0.2 | Податкову базу до визначення зобов'язання зменшують на 20%. Формула: податок = (валовий дохід мінус 20%) * 20% |
| Прибуток за договорами підряду та доходів індивідуальних торгово-промислових суб'єктів | Прогресивний податок від 5 % (сума річного доходу менше 30 000 юанів) до 35 % (для оборотів 500 000 з плюсом юанів) | Із загальної отриманої суми грошової винагороди виключаються розумні витрати на ведення діяльності |
Обов'язок розрахувати податок на доходи фізичних осіб у Китаї покладається на агента (особа, яка виплачує винагороду), якщо йдеться про заробітну плату або перерахування на користь нерезидента. Інші одержувачі декларують зобов'язання та сплачують податки самостійно.
Непрямі податки – ПДВ та акцизні збори
До 2021 року весь дохід від надання більшості видів робіт та послуг підпадав під оподаткування на підприємництво, що ускладнювало їх експорт та призводило до подвійного оподаткування доходів нерезидентів. З урахуванням експортного потенціалу Китаю влада країни розпочала процес переходу на більш прогресивний вид товарного податку – ПДВ.
Вже до кінця 2021 року норма про податок на підприємницьку діяльність повністю втратила свою дію, і за оновленим Тимчасовим положенням ПДВ у Китаї став основним непрямим зобов'язанням.
Стандартний розмір збору з 1 квітня 2021 року знижено до 13%. При експорті продавець може використати ставку в 0%, щоб потім звернутися до Головного податкового управління КНР за відшкодуванням кредиту.
Споживчі збори (акцизи) стягуються при придбанні ліцензованих товарів – тютюну, алкоголю, косметики, нафтопродуктів високої очистки, коштовностей, піротехніки (загалом 14 найменувань). Узагальнюючі ставки не запроваджувалися, зобов'язання нараховують на одиницю товару чи обсягу продукції. Стягується з виробників, імпортерів та продавців підакцизної продукції.
Оподаткування прибутку та обороту компаній
Комерційні підприємства Китаю відраховують до бюджету частину прибутку за ставками, які залежать від податкового статусу, величини компанії та виду діяльності. Законом та Положенням про стягнення прибуткового податку з суб'єктів господарювання встановлено:
- загальна ставка 25%;
- малі/малорентабельні підприємства повинні сплачувати податок на прибуток у 20% (під це поняття підходять компанії з річним доходом не більше 500 тисяч юанів, з колективом менше 80 осіб та вартістю активів не вище 10 млн юанів);
- високотехнологічні виробництва, мають особливе значення для КНР, сплачують 15 % від отриманого доходу, зменшеного витрати.
Хоча в 2021 році влада і скасувала податок з продажу в Китаї, аналог збору з обороту тут все ж таки існує. Справа в тому, що платники ПДВ у КНР поділяються на звичайних та дрібних.
До останніх відносять тих суб'єктів підприємництва, які за попередні 12 календарних місяців не перевищили поріг виручки 500 тисяч юанів для промислових об'єктів та 800 тисяч юанів – для інших. Такі підприємства можуть відмовитися від обліку вхідного та вихідного ПДВ, але при цьому мають сплачувати 3% від усієї суми обороту.
Оподаткування для іноземців
Іноземні компанії податкова політика у Китаї ділить на резидентів та нерезидентів. Сплачувати податки на загальних підставах із місцевими платниками можуть ті, хто зареєстрував у КНР філію чи представництво. Для них ставка оподаткування прибутку (валовий дохід мінус витрати) дорівнюватиме 25 % відповідно до статті 4 закону КНР про прибутковий податок з підприємств від 2007 року.
Тієї ж нормою встановлено, що суб'єкти-нерезиденти, від яких податкова служба Китаю не отримала відомостей про постановку на самостійний облік, мають виплачувати 20% від винагороди, одержаної на території країни.
Для випадків, коли іноземна комерційна структура немає свого представництва і джерел у КНР надходять лише пасивні доходи, передбачено механізм утримання податку через агента-резидента за ставкою 10 %.
Для фізичних осіб у питанні оподаткування доходів влада КНР пішла на спрощення фіскальних процедур. З 1 січня 2021 року подати заяву на сертифікат податкового резидентства у Китаї (tax residency certificate) можуть ті іноземці, які провели у Китаї 183 та більше діб за останні 365 днів.
Якщо статусу резидента не отримано, то під оподаткування потраплять зарплата іноземного працівника (за прогресивною ставкою), пасивні доходи у вигляді роялті або дивідендів від джерел у КНР за ставкою 20 %.
З нарахованої нерезиденту винагороди агенту/джерелу слід утримати всю суму фіскального зобов'язання та перерахувати її до бюджету.
Митний збір
Експорт та імпорт товарів на територію Китаю супроводжується сплатою мит. На підставі Митного кодексу КНР щорічно розробляються тарифи на ввезення та вивезення товарів народного споживання та комерційних вантажів.
Крім того, митний податок щодо продукції з окремих країн може оперативно змінюватись в залежності від політичної ситуації. Так, протягом 2018-2019 років Китай веде війну мит зі США і регулярно оновлює список підвищених тарифів.
І все-таки, щоб скоротити витрати національних компаній та населення на придбання імпортної продукції, КНР йде на зниження ввізних зборів. Наприклад, з листопада 2021 року зменшили мито на 1585 категорій товарів: загальна ставка впала з 9,8 до 7,5%.
Китайські виробники успішно освоїли методи міжнародної роздрібної торгівлі через великі торгові інтернет-майданчики, наприклад AliExpress. Зростання обсягів продукції, що пересилається з КНР, вказує на те, що це давно стало способом тіньового заробітку для росіян. Тому з 2021 року запроваджується своєрідний податок на посилки з Китаю.
Митом у 30% вартості вмісту обкладатимуться посилки вагою понад 25 кг та з оголошеною ціною понад 500 євро на місяць. Інформація про відправлення та дані їх одержувачів надходитимуть до Федеральної митної служби РФ безпосередньо від прикордонних служб Китаю.
До 2021 року планується знизити поріг вартості до 200 євро на місяць. Плюсом цього нововведення вважають боротьбу з контрабандою та контрафактною продукцією.
Податок на народження дітей у КНР
Проблеми старіння нації та перекіс у гендерному складі у бік чоловічого населення Китаю стали прямим наслідком програми обмеження народжуваності 70-х років. Компартія КНР була змушена переглянути девіз «одна сім'я – одна дитина», і з 1 січня 2021 року вона пішла у минуле.
Якщо спочатку планувалося видавати безкоштовні дозволи лише тим батькам, які є єдиними дітьми у своїх сім'ях, то до 2021 року почали звучати пропозиції узаконити багатодітність і навіть стимулювати появу нових китайців фінансово.
Оновлена податкова система Китаю у 2021 році не містить фіксованої ставки для визначення суми штрафу за другу дитину. Хоча спочатку розмір фінансової санкції міг сягати кількох річних зарплат, а стосовно держслужбовців передбачалися адміністративні заходи у вигляді звільнення.
Проте скасування «драконівських» покарань не підштовхнуло громадян КНР до демографічного буму. Високий ритм життя, патологічна зайнятість, високі витрати на виховання дітей та відсутність соціальної підтримки від держави стають причиною того, що більшість пар не планують нового поповнення у сімействі.
Інші податкові платежі
Крім фіскальних китів, таких, як ПДВ, податок на доходи громадян і підприємств, у КНР є низка дрібніших і вузькоспеціалізованих видів зобов'язань:
- Земельний податок – виражається у зборі за використання земельних ділянок у межах міста (може досягати 30 юанів за квадратний метр), а також у платежах за зайняття земель сільгосппризначення під нове будівництво: ставка коливається від 5 до 50 юанів за квадратний метр і залежить від забезпеченості регіону землями, придатними для сільгоспобробки.
- Внесок на придбання нового автомобіля – 10% вартості. Машини на вторинному ринку звільнено від оподаткування.
- Щорічний транспортний податок – ставка залежить від виду засобу пересування, збори виплачують юридичні та фізичні особи, у власності яких є мотоцикли, легкові та вантажні автомобілі, водний транспорт та сільгосптехніка.
- Ресурсний податок у Китаї – внески сплачують юридичні особи та підприємці, які видобувають корисні копалини (золото, фосфорну та залізну руди, нафту, газ та інше) або використовують водні ресурси. Список об'єктів оподаткування та ставки затверджує уряд КНР; під дію збору підпадають роботи, що ведуться як у суші, і на материковому шельфі.
- Гербовий збір – платіж за вчинення правочинів та юридичних дій, що вимагають завірення. Стягується у фіксованому розмірі за кожен виданий документ, державне свідоцтво чи посвідчення.
- Податок на міське будівництво та проведення ремонтів – 1-7 % від суми фактично сплаченого ПДВ.
Туристам і бізнесменам, які вирушають до Китаю літаком, слід враховувати, що у вартість перельоту авіаперевізники можуть не включати паливний збір (доплату за ризик подорожчання пального). Внаслідок цього вартість туру може суттєво зрости.
Міжнародні домовленості КНР щодо оподаткування
Економічні інтереси Китаю виходять далеко за межі його державних кордонів. Це стосується і залучення іноземних інвестицій у країну, і вкладень китайського капіталу в усьому світі. Взаємна комерційно-активна діяльність неможлива без врегулювання питань подвійного оподаткування та обміну фіскальною інформацією.
Щоб іноземні платники не утримували та перераховували податки в Китаї та в Росії двічі, у 2021 році було підписано новий договір між КНР та РФ. Під його норми з 2021 року підпадають доходи від джерела, дивіденди та роялті, а також мають на увазі взаємний обмін інформацією.
До 2021 року КНР вже уклала чи оновила угоди із більш ніж 100 державами світу. Договори про залік сплачених на території іншої країни податків укладено зі США, Німеччиною та іншими членами ЄС, республіками колишнього СРСР, більшістю країн Південної та Північної Америки, Африки, Азії та Близького Сходу.
З огляду на особливості територіального устрою, Китай змушений був підписати подібні угоди зі своїми автономіями (Гонконг, Макао і навіть спірною територією островом Тайвань). Найчастіше до зони уваги міжнародних домовленостей входять податку з прибутку і ПДФО.
Частина учасників міжнародної економічної системи погодилася лише на обмін даними. До них відносяться Аргентина, Ліхтенштейн, Віргінські та Кайманові острови, Багами, Бермуди та Сан-Марино.
Правила подання звітності
Традиційне святкування Нового року в Китаї не має фіксованої дати і посідає кінець січня – початок лютого.Однак у справі обчислення періодів надання звітів КНР дотримується загальноприйнятих правил Григоріанського календаря, тобто податковий рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня.
Поки що немає єдиного Податкового кодексу Китаю, який міг би містити однакові вимоги до термінів подання річної, поквартальної або щомісячної звітності. У кожному окремому нормативному акті чи тимчасовому положенні наводяться свої межі.
Наприклад, крайня дата подання декларації з ПДФО залежить від виду отриманого доходу та наявності податкового агента:
- річна звітність для резидентів при отриманні доходів із кількох місць (у тому числі з-за кордону) або з метою реалізації пільгового відрахування подається з 1 березня до 30 червня;
- отримання пасивних доходів або виграшів без податкового агента вимагає від платника податків самостійного подання декларації протягом найближчих 15 днів від дати виплати з одночасною сплатою прибуткових зобов'язань.
Юридичні особи зобов'язані подавати попередню звітність про прибуток (щомісячно або поквартально протягом 15 днів після закінчення періоду), а також вносити авансові платежі. Річна звітність подається до 31 травня наступного річного періоду. Декларації з ПДВ складаються щомісяця, до 15 числа наступного календарного періоду.
Відстежити терміни, скористатися онлайн-формами надання звітів і навіть оформити заяву на відстрочку для сплати зобов'язань можна через Офіційну консультаційну службу Головного державного податкового управління КНР.
Переслідування за несплату податків
У порівнянні з російськими китайські заходи впливу на суб'єкти господарювання, які не бажають платити податки, в рази суворіше. Нещодавно (ще до 2021 року) за ухилення від фіскальних зобов'язань могли засудити до страти.
Проте скасування вищої міри не означає послаблення щодо ухилістів та неплатників. У розпорядженні фіскальних служб КНР залишилися інші способи покарання:
- Адміністративні – штрафи, що кратно перевищують незадекларовані суми. Наприклад, при незаконному поверненні експортного ПДВ санкція може становити від 1 до 5 розмірів порушення та спричинити заборону на повернення податку в майбутньому; відповідно до глави V Закону про збирання податків мінімальний штраф становить 2000 юанів.
- Конфіскація незаконно отриманих доходів на додаток до штрафу та припису щодо сплати податків.
- Обмеження виїзду межі країни.
- Якщо платник ігнорує рішення суду, але при цьому робить великі придбання, влада може примусово обмежити його особисті витрати.
Термін давності за некримінальними порушеннями становить 5 років.
Якщо до суб'єкта господарювання вже двічі застосовувалося адміністративне стягнення, то при встановленні нового факту приховування доходів на нього чекає кримінальне покарання у вигляді тюремного ув'язнення від 3 до 10 років. Найсуворіший захід передбачений за особливо великі розміри недоплати зборів – понад 100 000 юанів. Ті самі терміни передбачені і для контрабандистів.
Вільні економічні зони КНР
У 80-х роках минулого століття Китай вирішив лібералізувати умови для іноземних інвесторів. Спочатку це стосувалося лише кількох прибережних міст та острова Хайнань, де було організовано спеціальні економічні зони (ВЕЗ).
Пріоритетні умови забезпечуються, якщо на закритих територіях:
- організовуються повністю іноземні чи спільні підприємства;
- Вироблена продукція орієнтована на експорт.
В обмін на закордонні вкладення Китай знижує ставки оподаткування майже вдвічі, надає пільги та дає більшу свободу у міжнародній торгівлі, а також у прийнятті регіонального законодавства.
До поточного моменту до спеціальних економічних регіонів належать:
- провінція Хайнань (повністю);
- міста Шеньчжень, Чжухай, Шаньтоу у провінції Гуандун;
- Сямень у провінції Фуцзянь;
- Кашгар в автономному районі СУАР.
Прирівняні регіони
Порівняним із ВЕЗ за рівнем економічних преференцій вважають Новий Пудун (територія Шанхаю). На відміну від інших ВЕЗ, Пудун не закритий і його часто відвідують туристи.
Крім того, у КНР успішно діють прибережні райони розвитку (14 міст), 15 регіонів вільної торгівлі, 32 зони технологічного розвитку, 53 райони з високотехнологічними виробництвами.
Позитивний економічний ефект від створення спеціальних умов для інвесторів на узбережжі спричинив те, що в 1985 році Держрада Китаю поширила дію пільгових умов на півострова Ляодун і Шандунь, дельти річок Янцзи та Жемчужної, а також на район Гуансі.
Висновок
Феноменом КНР вважатимуться вміння поєднати, начебто, нежиттєздатну ідею побудови комунізму з принципами ринкової економіки. Почасти це було б неможливо, якби не було вирішено реформувати оподаткування в Китаї та створити сприятливі умови для інвесторів та місцевих комерсантів.
Крім того, владі КНР вдається утримувати рівновагу в одночасних спробах спростити податкове законодавство шляхом зниження фіскального навантаження та забезпечити суворий державний нагляд з метою протидії корупції та ухилянню від виконання зобов'язань.
